注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业逐步感受到了审计风险的压力，特别是随着相关法律制度的建立和健全，涉及注册会计师及会计师事务所的诉讼案件也越来越多。但由于审计工作的特殊性，使得注册会计师很难做到对企业客观、公允的评价。因此，分析注册会计师审计风险的形成原因，并且找出改善措施，提高注册会计师的审计水平，降低审计风险是当前需要我们去做的。本文通过分析注册会计师审计风险的内涵和现状及其形成原因，有针对性的提出了应对注册会计师审计风险的措施。对会计师事务所和注册会计师具有一定的参考价值。

目 录

摘 要 I

Abstract II

一、引言 1

1.1研究背景 1

1.2研究目的和意义 1

1.2.1研究目的 1

1.2.2研究意义 1

1.3 国内外研究现状 2

二、注册会计师审计在历史进程中的演变轨迹 4

2.1 起源于意大利合伙企业制 4

2.2 形成于英国股份制企业制度 4

2.3 发展和完善于美国 5

三、注册会计师审计风险的原因与分析 6

3.1 经营风险与审计风险的关系 6

3.2审计风险的种类 6

3.3审计风险导致法律责任的原因 7

3.3.1 缺乏专业能力 7

3.3.2 内审力度薄弱，欠缺有效的执行力 7

3.3.3 缺乏工作责任心 7

3.3.4 审计对象和审计内容的复杂性 7

3.3.6 注册会计师审计法律的需求日益增强 8

四、注册会计师审计风险的应对措施 9

4.1 完善会计师事务所相关制度 9

4.2 严守职业道德规范和专业标准的要求 9

4.3 审慎处理客户关系和具体业务 10

4.4 密保处理业务工作底稿 10

4.5 对运行质量控制制度保持有效监控 11

4.6 提取风险基金或者购买职业保险 12

4.7 加强审计的独立性 12

4.8 强化审计人员风险意识 13

参考文献 14

致谢 15

一、引言

1.1研究背景

每一个审计师面临的最重要的问题都是审计风险，这就意味着审计风险也成了会计事务所的主要问题，找出更多方式，共同合作处理注册会计师的审计风险。然而，由于现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，审计人员完成正确的审计结论几乎是不可能的，审计风险是不可避免的。国内外诉讼会计师事务所的人数急剧增加，专业人员面临越来越多的风险。尤其在我国持续建立市场经济和逐步完善股份制经济的推进中，审计风险的诉讼也随之越来越多，这也为注册会计师带来的是新形势和新要求。这将有效执行审计风险管理，如何控制避免审计风险，提高其质量放在了最重要的地方。

1.2研究目的和意义

1.2.1研究目的

审计理论的形成，与社会的发展同步，并且是个不断完善、不断更新，与时代要求紧密结合的过程。它来源于实际，同时又发挥着指导实践的重要作用。但目前，中国注册会计师在审计过程中仍然存在很多风险因素，限制了审计业务，甚至国家经济发展。因此，研究会计师审计风险的相关理论具有相当重大现实意义。研究的最终结果是服务于现实。 因此，在上述研究的基础上，找出改善措施的最终目标是提高注册会计师的审计水平，降低审计风险。

1.2.2研究意义

注册会计师出生之日起，无处不在的审计风险是会计师事务所面临的不变的问题。审计风险是危害审计师和会计事务所最直接的因素，很容易就会造成严重的后果。从经济和社会角度看，也会对经济发展产生障碍。因此，要注意会计师事务所的审计风险，找出更多方式，共同合作处理注册会计师的审计风险。在社会和经济的持续发展中，各行各业所涉及的所在业务和与之相关的业务方式都在进行不断的调整，而相关的审制度和准则也要跟上步伐，尽快与之相配套、才能与社会和经济的发展相适应、共进步。

1.3 国内外研究现状

国内外对于风险的概念各有认识，对风险内涵的认识也呈现了多样性，其中包括 :

"Audit risk is a risk that there is a material misstatement in the financial statements and that the auditor issues an inappropriate audit opinion." (国际审计准则第200号)

"Audit risk is the risk that an auditor has unintentionally failed to properly correct an audit opinion for a financial statement that contains significant errors."美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》)

"Audit risk is the risk that the audit process does not detect significant errors." (加拿大特许会计师协会)

"Audit risk refers to the accounting statements there is a material misstatement or omission, and certified public accountants after the audit published the possibility of inappropriate audit opinion

"Audit risk is a fact that the financial statements are in fact a material error, the auditor considers the financial statements to be fair and expresses the risk of unqualified opinion." (A. A 阿伦斯和 J. K 洛贝克)

"Audit risk refers to the auditing business in the process, due to various difficult or unpredictable, or can not control the audit defects, so that the audit findings and the actual situation deviated from the audit organization will suffer loss of audit reputation, bear the audit responsibility The possibility of loss. (谢志华,1990年)

"Audit risk refers to the possibility of loss in audit activities due to various factors." (吴联生,1995)

"The concept of complete audit risk should be interpreted in a broad sense, including not only the shortcomings of the audit process leading to the risk of liability for the audit results and the actual discrepancies, but also the failure of the business may lead to insolvency or failure of the company Division or audit organization to create harm to the business risk. (徐政旦、胡春元,1998)

"Audit risk is the administrative liability, civil liability and criminal liability that the auditor may have caused due to the improper audit opinion of the fairness of the financial statements after reviewing the financial statements of the enterprise. (谢荣,2003)

对比国内外各种准则，我国在设计风险内涵的界定的认识上还是非常一致的。审计风险在我国的准则中的定义中强调可能会引起不恰当的审计意见的前提是考虑财务报表审计风险。加拿大特许会计师公会的定义仅限于审计过程，不强调审计结果是否合适;A. A 阿伦斯和 J. K 洛贝克的定义忽视了审计报告在其中发挥的作用。在这五个定义中，共同点是强调审计风险和审计过程是相伴而生的，在审计过程中界定的审计风险的概念，不包含滥用风险，都认为审计风险作为审计结论来说，存在着并不能反应审计对象的可能性，而且审计风险也可以以审计失败出现的概率作为表现的形式。

二、注册会计师审计在历史进程中的演变轨迹

2.1 起源于意大利合伙企业制

注册会计师在16世纪起源于意大利。威尼斯作为地中海沿岸的商业城市中的领军城市，是东西方贸易的枢纽，随着企业规模不断壮大，资金需求也越来越多，由于风险的存在，业主不会将自己的巨额资金完全投入到一个企业，因而为了满足庞大的资金需求，需要建立一个合伙企业，合伙企业也会应运而生。合作伙伴关系的商业模式不仅提出了会计科目的概念，促进了意大利省生产和开发的双重生产，而且还对注册会计师的审计提出了初步要求。由于不是所有的合伙企业都直接参与了管理，因而所有权和管理开始了分离。使参与管理合伙人有责任不参与合伙企业的经营和管理，已认真履行，计算和分配利润是正确的，合理的，为了保护所有合作伙伴的权利，从而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业可以继续经营。目的有一个和任何一方都不需要监督和检查的合伙企业，人们开始聘请会计专家作为审计和公证的工作。所以，在16世纪意大利商业城出现了很多兼备会计、审计和公正知识的人士，这也就是最初注册会计师审计行业的创始人。在这样的专业人士数量的增加中，他们在威尼斯建立了威尼斯会计研究所。 随后，米兰等专业会计师事务所成立了类似的机构。

2.2 形成于英国股份制企业制度

十八世纪下半叶，英国资本主义经济发展迅速，大大提高了企业生产，所有权和管理的社会化程度进一步分化。企业主想要外部会计来检查他们管理人员的腐败，盗窃以及其他欺诈现象的存在，而英国相应产生了世界范围内第一批独立审计师。他们是委员会的业主，单独检查，检查会计记录的错误，检查结果只报告给企业主。因为无论是聘请独立的会计师来审计企业主自己的决定，所以在这一点上，审计独立性是任意性的审计。

有限责任公司的兴起，公司的所有权和管理层进一步分离，绝大多数投资者已经完全脱离管理，为了自身利益，非常关心公司的经营业绩。本公司的运作，决定不买股份，在本公司的重点。债权人的风险伴随着金融资本在工业资本中的普及。伴随着债转股的进程，债权人在公司生产经营中发挥着越来越重要的作用，还在继续贷款或债务索赔中发挥决定权。因此，公司财务报表可作为公司财务状况和经营业绩最直观的的反馈。因此，企业财务报表的目标是由独立的会计师事务所审核，以确保财务报表真实可靠的需求。

在“南海公司”与虚假信息的时间会被引诱投资者，其股票价格可以直接上升到一个高位置。但好时光不长，“南海公司”最终无法逃避股东的调查。并宣布独立分出注册师。

2.3 发展和完善于美国

二次世界大战后，发达国家通过各种渠道推动国内企业向海外扩张，多民族企业得到了前所未有的发展。注册会计师审计的发展伴随着国际资本的流动，也与后来国际会计师事务所的形成密切相关。随着会计公司规模的扩大，八家国际会计公司的形成，80年代末的六次合并，然后合并成五个“”。安然在2001年在美国出现了会计欺诈丑闻。 安然公司在清算时，不得不修改其财务报表，修改近三年的利润，减少约20%的美元。 安然作为美国能源巨头，在追求高增长会计准则的狂潮中，尤其表外融资。通过关联交易来操纵利润。由注册会计师出具的审计报告调查有关怀疑美国司法部的欺诈和破坏的证据。 关闭结束后，世界各国成员与其他国际会计师事务所合并。

三、注册会计师审计风险的原因与分析

3.1 经营风险与审计风险的关系

因为国际市场正在萎缩，导致许多出口型企业出口产品，销售下降，难以阻挡，福利下降到一个亏损，使企业继续经营困难，暂停生产假期，工人解散了奔向许多非出口企业，因为国内需求下降导致，不得不削减停机时间，可以继续经营或摆在面前的大问题。

由于市场需求下降，导致许多产品积压未售出的制造，特别是前三季度2008的原材料价格持续走高，进入第四季度的价格大幅下滑，导致大量制造产品库存，价格翻了，有很多的囤积，为了等待价格上涨，因此，不仅是资本成本上升的问题，而且还存在一个非常严重的库存风险。据报道，今年一月，中国的商品出口继续下降，更多的中小型企业库存大幅增加，面临着巨大的生存压力。

随着股市的下跌，股票缩水，抛售，大部分投资企业遭受严重的经济损失，同时，由于经济环境恶化，持有的一般企业应收账款和金融公司持有的贷款将由于经济不景气，无法及时恢复或不及时还款，转变为不良资产。

使企业继续经营能力下降的直线。

所谓资源资产，指的是具体的主体从物质已经实现或被控制，可以用金钱来衡量，以实物或其他方式，可以带来资源的效用。例如，浅水，土地，贫瘠的山丘，海滩，和各种矿产资源的权利。企业购买资产和资源，由于金融危机导致的价值降低其自身及其资源产品价格或资源，提供资产减值，难以收回投资，造成重大损失，并危及资源资产控股企业的生存。

3.2审计风险的种类

审计师正常控制下的审计风险可能受到控制。其中与审计人员素质不高、工作态度不佳、方法选择不当、工作管理效率低都有可能导致出现审计风险。

不受控制的风险是指由审计师或审计师无法直接控制的不确定性引起的审计风险，包括外部因素和内部因素，外部因素，如国家的经济状况的变化，内部因素作为控制的内部审计单位等的健康程度。

3.3审计风险导致法律责任的原因

3.3.1 缺乏专业能力

目前我国会计制度正处于同一国际标准阶段，加入世贸组织也加快了这一进程。新准则、新颁布的法律法规，再加上业务要求的扩展，即使已取得资格证书，也应继续加强后续研究和培训。许多会计师事务所对此并不重视，继而随着复杂业务的日益增多，知识面显得尤为狭窄，越来越不能满足当下的业务需求。审计工作从来都是主观性和客观性的有机结合，对需要审核的信息既要做到真实、公平的判断，又需要审核行为的恰当和有效性。社会的需求是日益变化的，这就意味着我们不可能每次工作都使用一种方法，面对的问题都一样，而此时就需要我们主动去学习，学习如何处理不同的问题，如何才能做到保证审核信息客观性的同时，对其进行真实、有效地判断。因而，我们不能仅仅用方法和经验去做到全部，那样只是假突破时间。更需要的是我们不断扩展业务知识，提高专业素养，而这些可能是当下我们有所欠缺的。

3.3.2 内审力度薄弱，欠缺有效的执行力

注册会计师审计费用非常低，潜在收益高，由于审核的重点对象是原经营着，而对关键人员的审核却忽视掉了，这就成就了极少的注册资本却承诺数十亿美元的业务量。如此的审核方式非但不能有效地震慑被审核者，与此同时还滋生了一些人打虚假报告的思想，再加上内部管控不力，措施不到位，违法违规经营现象更是层出不穷，如此的特殊管理和对好后分离的实施，使得审计工作无法在芽做夹。另外，经济环境，审计单位经济活动特点，内部控制制度实力，技术发展趋势，质量管理人员和企业风险管理质量，都会增加审计风险。

3.3.3 缺乏工作责任心

注册会计师审计人员不是一种普通职业，必须是一个具有高度的具有能力和政治诚信的人才，相关业务知识扎实，基本审计技能深厚，分析能力和判断能力都过硬。但是某些审计人员还存在着缺乏基本的职业态度，不愿意伏下身子收集证据;或者工作能力不强，缺乏必备的专业态度;或者是业务根基不扎实，缺乏必备的敬业精神，只是签名和盖章，无疑会增加审计风险。

3.3.4 审计对象和审计内容的复杂性

审计的范围从起源到发展，早已超出了传统认为的范畴，已经覆盖到了早期预防舞弊的发展，资产负债表审计，到财务报表各个方面。为了提高内部的管理水平和管理有效性，注册会计师审计要对内部控制制度进行审计、研究和评估，继而做出继续经营未来能力报告，由于存在许多不确定因素，风险系数也很高，此时，需要注册会计师做出正确的结论。风险是不可避免的。与人民一起审计报告的严重程度，随着资本市场的快速发展，投资者，报告用户，管理者，企业的财务状况表示极大关注，也讲注意力更多地投在审计报表是否可靠，审计意见是否公正，这也导致审计风险往往趋于上升趋势。3.3.5 地方政府监管不有效

地方保护主义依然存在，在我国，为了粉饰地方经济而在股票上市公司保护欺诈，缺乏必要的监督流程和监督制度，监管手段也需进一步加强，监管人员队伍也需要进一步增强，这就造成了上市公司未会被及时发现然后查处，注册会计师也习惯了股票上市公司的欺诈行为。

3.3.6 对注册会计师审计法律的需要不断提升

各行各业都需要法律，注册会计师审计行业更是如此，由于大多时候公众将意见审查作为担保或担保的依据，但是注册会计师不可能完全将公众所发现的违法和欺诈行为都审核。但是民事责任规则审计等法律条文尚属空缺，法律地位不明确，这就会造成很多严重但又无法顺利解决的问题。

四、注册会计师审计风险的应对措施

4.1 完善会计师事务所相关制度

由于会计师审计工作的依据性，即为财务报表提供有效地保证，尤其是对于一些股票上市公司来说，审计工作的真实、有效性更是上市公司信誉的保证，这些是对于弱势群体、中小股东以及潜在投资者都较为看重的信息，也正是由于审计工作此时的重要性，一旦在审计过程中出现造假、欺诈行为，对信誉的损毁程度会很大，遗憾的是近些年来，国内外财务造假行为不断出现，给很多知名企业的信誉也造成了很大的影响，公众更多的指责审计工作的不真实性，现今会计事务所和会计师面临着前所未有的诚信危机，为了尽快走出危机，重新获取公众的信任和认可，需要完善会计事务所相关制度，从根本上遏制造假行为，同时更加注重审计质量，降低审计风险，更好的服务于大众。

4.2 严守职业道德规范和专业标准的要求

第一，提高员工的业务水平。从业人员不仅仅需要具有过硬的专业知识，而且应该具备计算机网络技术，创新等方面的应用能力，对员工进行后续教育，企业是应赋予义务的。加强从业人员的道德建设。审计行业对独立性和客观性的认可：公正意见和良好的职业形象无疑将降低欺诈机会。完善员工考核体制和晋升机制，给予员工定期考核，对于工作优秀，平时严格要求自己专业素养高的员工提供一定的晋升机会和激励措施，而对于平时工作中任意践踏道德规范的员工给予惩罚措施。第二，提高检查审计风险的方法和技巧。由于审计环境的复杂多变性，使得我们不能以惯性思维去考虑不同的问题，应该具体问题具体分析，做到这点的前提就是平时提高自我专业素养，拓宽知识面，面对不同的问题都有自己的解决办法，灵活多变。对于我们要审计的项目，应该对整个项目进行真实的、有效地审计，而不是只调查“审判”，“特别”。对于所需审计单位拥有大量资产的情况，要采用科学的抽样调查方法和主要审计方法，并对企业资产负债的真实性进行研究。第三：优化审计手段。在审计使用计算机的基础上，可以开发一些辅助软件，来配合审计人员工作，与软件公司合作，不断完善功能，在提高审计效率和降低审计风险方面贡献力量。